歡迎訪問黃山市金信財(cái)稅代理事務(wù)所有限公司!
    • 返回首頁
    • |
    • 今天是
    • |

    【稅務(wù)輔導(dǎo)站】營改增后三類“資產(chǎn)”進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要分清

    發(fā)布日期:2016-09-07    閱讀: 1591次   

                                     2016-09-06 中國稅務(wù)報(bào)

      《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔201636號)自201651日起執(zhí)行,納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型改革后,“營改增”將無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)(在建工程)納入抵扣鏈條。一般來說,企業(yè)的三類“資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))價(jià)值較大,使用周期長,納稅人取得及后續(xù)管理中可能發(fā)生損失或用途改變,對此筆者梳理了相關(guān)進(jìn)項(xiàng)抵扣問題,以期更好的幫助納稅人理解和操作。

      

    一、取得三類“資產(chǎn)”不予抵扣規(guī)定

      《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條對三類“資產(chǎn)”進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形主要是:(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)?!ㄋ模┓钦p失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)?!?/span>

      

      也就是說,納稅人取得三類“資產(chǎn)”(其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外)進(jìn)項(xiàng)稅額,凡專用于(一)所述情形的,其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不予抵扣;發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的,該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)較為特殊,不論專用或兼用均可抵扣,其后續(xù)用途改變也不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額問題。辦法所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》對其他權(quán)益性無形資產(chǎn)進(jìn)行了列舉,包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

      

    二、不予抵扣后續(xù)轉(zhuǎn)為可抵處理

      36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人發(fā)生此類情形均有規(guī)定,不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/1+適用稅率)×適用稅率。

      

      在辦理具體納稅申報(bào)時(shí),將“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”填列在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附列資料(二)第8欄“其他——稅額”項(xiàng)內(nèi)。要注意不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額因分期抵扣規(guī)定,計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,60%部分于改變用途的次月直接填列“其他”項(xiàng)抵扣,40%部分應(yīng)填入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄,于改變用途的次月起第13個(gè)月再轉(zhuǎn)進(jìn)“其他”項(xiàng)抵扣。

      

      “營改增”納稅人不可想當(dāng)然認(rèn)為,原先取得未抵扣的三類“資產(chǎn)”伴隨稅制改革可據(jù)以直接計(jì)算轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣。這里不能忽視的一條首要原則是:納稅人抵扣上述進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證,三項(xiàng)“資產(chǎn)”涉及扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和完稅憑證。憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票,資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

      

    三、已抵扣資產(chǎn)后續(xù)變化須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)

      對照上述《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條不予抵扣規(guī)定,已抵扣資產(chǎn)發(fā)生此類情形一是用途改變(專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)),二是非正常損失(因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成被依法沒收、銷毀、拆除的損失)。

      

      不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率,資產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額,與計(jì)提的減值準(zhǔn)備無關(guān)。因其原先抵扣時(shí)已作價(jià)稅分離,此時(shí)計(jì)算不需再除以(1+適用稅率)?!恫粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)對不動(dòng)產(chǎn)后續(xù)改變時(shí)可以抵扣、不得抵扣的表述公式與上述計(jì)算實(shí)質(zhì)上相一致,公告同時(shí)指出,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

      

      另外要注意,不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

    ?
    黃山市金信財(cái)稅代理事務(wù)所有限公司
    服務(wù)熱線:0559-6601616
    手機(jī):18905592521
    Email:jinxintax@126.com
    地址:歙縣招商中心大樓
    欧美性爱精品在线播放,99久热re在线精品视频,2018精品无码在线观看,久久人妻精品资援站 亚洲免费观看网址 日本熟妇牲交视频在线观看,国产在线播放99,国产一级无码视频,国产在线观看添荫蒂视频|www.tjnx.com.cn/ 日本熟妇牲交视频在线观看,国产在线播放99,国产一级无码视频,国产在线观看添荫蒂视频|www.zzshanglu.com http://www.tjnx.com.cn/ http://www.zzshanglu.com