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    國家稅務(wù)總局公告2016年第15號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

    發(fā)布日期:2016-04-06    閱讀: 1891次   

    國家稅務(wù)總局制定了《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》,現(xiàn)予以公布,自2016年5月1日起施行。

    特此公告。

    國家稅務(wù)總局
     
    2016年3月31日

    不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法

     

    第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。

    第二條 增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

    取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

    納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),屬于不動產(chǎn)在建工程。

    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,融資租入的不動產(chǎn),以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

    第三條 納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

    不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

    上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

    第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額,應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

    上述進(jìn)項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

    第五條 購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減,計入待抵扣進(jìn)項稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

    第六條 納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時,尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額,允許于銷售的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。

    第七條 已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:

    不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動產(chǎn)凈值率

    不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

    不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的,應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。

    不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的,應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減,并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

    第八條 不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣。

    第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的,按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

    可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

    依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額,應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

    按照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額,60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

    第十條 納稅人注銷稅務(wù)登記時,其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。

    第十一條 待抵扣進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算,并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

    對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項稅額。

    第十二條 納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額,應(yīng)據(jù)實填報增值稅納稅申報表附列資料。

    第十三條 納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬,分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵扣情況,留存?zhèn)洳椤?/span>

    用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄。

    第十四條 納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項稅額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
     

    分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
     
    國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司承辦    辦公廳2016年3月31日印發(fā)

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