安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理的通知

安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理的通知

皖地稅發(fā)〔2015〕137號

各市、省直管縣地方稅務(wù)局，省地稅局稽查局、直屬局：
    為貫徹落實(shí)國家稅總務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱《辦法》），結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)自然人股東（以下簡稱個人）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
    一、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)管理
    （一）個人投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)股份，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《辦法》第二章股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的各項(xiàng)原則確認(rèn)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
    （二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括因股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)如違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等；以及納稅人按照合同約定，在滿足條件后取得的后續(xù)收入。
    （三）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入符合《辦法》第十二條規(guī)定明顯偏低情形且不符合《辦法》第十三條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的合理情形的；以及符合《辦法》第十一條規(guī)定的不配合稅收管理的其他情形等，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
    （四）主管地稅機(jī)關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時，按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理的方法先后順序選定核定方法。被投資企業(yè)賬證健全或資產(chǎn)能進(jìn)行正確核算的，應(yīng)采用《辦法》第十四條規(guī)定的凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可采用《辦法》第十四條規(guī)定的類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；上述兩種方法都無法適用時，可采用其他合理方法。
    （五）轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照凈資產(chǎn)法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，凈資產(chǎn)可參照轉(zhuǎn)讓時點(diǎn)的被投資企業(yè)資產(chǎn)會計報表上月末賬面價值計算確定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管地稅機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
    （六）采用類比法參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定的，相同或類似條件同類行業(yè)企業(yè)可以參照如下情形確定：企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績相同或類似；股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件相同或類似，包括交易的模式、價款支付的方式、稅費(fèi)的分?jǐn)偟葪l件相同或類似；經(jīng)營發(fā)展環(huán)境相同或類似，包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、同一行業(yè)、同一區(qū)域發(fā)展?fàn)顩r等條件相同或類似；其他經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的相同或類似條件下的同類行業(yè)企業(yè)。
    （七）轉(zhuǎn)讓股權(quán)采用其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，原則由主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)公平交易原則和實(shí)際情況選擇確定。可采用的其他合理方法：
    1．股權(quán)成本法
    對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)賬證不全，企業(yè)報表不能真實(shí)反映企業(yè)凈資產(chǎn)，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，由納稅人提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可按以下方法核定收入：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝股權(quán)原值＋持有時應(yīng)獲益-持有時實(shí)際凈獲益+轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)
其中：持有時應(yīng)獲益=∑［（股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額-應(yīng)交企業(yè)所得稅）×轉(zhuǎn)讓股東的股權(quán)比例］
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=企業(yè)銷售（營業(yè)）收入×應(yīng)稅所得率
或企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
持有時實(shí)際凈獲益=股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期實(shí)際已分配給轉(zhuǎn)讓股東的個人所得稅稅后利息、股息、紅利所得（利潤分配）。
如果持有時實(shí)際凈獲益超過持有應(yīng)獲益時，按持有時應(yīng)獲益計算。
    2．實(shí)際回收法
    個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)公式為：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=回收股本收入+違約金+補(bǔ)償金+賠償金+其他名目收回款項(xiàng)
    3．市場價格法
個人轉(zhuǎn)讓收入中包括以非貨幣性資產(chǎn)和其他經(jīng)濟(jì)利益等為對價支付的，可按照取得非貨幣資產(chǎn)和其他經(jīng)濟(jì)利益等的憑證上所注明的價格計算，但憑證上所注明的價格明顯偏低或無憑證的，由主管地稅機(jī)關(guān)按當(dāng)?shù)厥袌鰞r格核定，無法確定市場價格的，由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的評估價格確定。
    （八）股權(quán)轉(zhuǎn)讓引入中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，有以下之一情形，可由縣級以上地稅機(jī)關(guān)通過政府購買服務(wù)的方式引入中介機(jī)構(gòu)：
    1．按被投資企業(yè)的資產(chǎn)會計報表賬面價值計算的土地使用權(quán)、房屋、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)及房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例不超過20%需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
    2．個人拒絕或消極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，且未能提供資產(chǎn)評估報告需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
    3．經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
    二、加強(qiáng)股權(quán)原值確認(rèn)管理
    （一）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的確定應(yīng)嚴(yán)格遵循《辦法》第三章股權(quán)原值確認(rèn)的各項(xiàng)原則。
    （二）個人股權(quán)的原值，包括個人按章程或合同、協(xié)議約定實(shí)際交付的出資金額，增資擴(kuò)股時計入實(shí)收資本的金額，增資擴(kuò)股新加入投資者出資額超過（實(shí)收資本）股本而計入資本公積——資本（股本）溢價部分的金額，債轉(zhuǎn)股過程中債權(quán)人實(shí)際交換對價大于實(shí)收資本、股本而計入資本公積的金額等。
    （三）對個人以受讓股權(quán)方式從其他股東處取得的股權(quán)原值，以6個月以內(nèi)的前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及轉(zhuǎn)讓過程中負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)之和確定。上述前次轉(zhuǎn)讓交易價格經(jīng)地稅機(jī)關(guān)核定并依法征收個人所得稅的，以地稅機(jī)關(guān)核定征稅的計稅依據(jù)及轉(zhuǎn)讓過程中負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)之和確定股權(quán)原值。
    （四）對個人因股權(quán)激勵形式取得的股權(quán)，以地稅機(jī)關(guān)對其取得股權(quán)時確定征收個人所得稅的計稅依據(jù)及取得股權(quán)過程中負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用為基礎(chǔ)確定其股權(quán)原值。
    （五）個人以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得股權(quán)，投資環(huán)節(jié)評估增值部分已繳納個人所得稅的，按投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；未繳納個人所得稅的，按投資入股時非貨幣性資產(chǎn)原始價值與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。
    （六）允許在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時扣除的合理稅費(fèi)主要包括個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時按規(guī)定繳納的稅金、憑合法票據(jù)實(shí)際支付的中介服務(wù)費(fèi)、資產(chǎn)評估費(fèi)及其相關(guān)的其他合理費(fèi)用，但已作為被投資企業(yè)成本費(fèi)用核算的稅費(fèi)支出除外。
    （七）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管地稅機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。
    三、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報管理
    （一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到被投資企業(yè)所在地主管地稅機(jī)關(guān)辦理個人所得稅納稅申報或扣繳申報手續(xù)。
    （二）納稅人或扣繳義務(wù)人的納稅申報時間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生的時點(diǎn)界定嚴(yán)格按《辦法》第二十條界定的六種情形執(zhí)行。
    （三）納稅人（扣繳義務(wù)人）向主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報時，應(yīng)填寫《個人所得稅自行納稅申報表》或《扣繳個人所得稅報告表》，并報送如下資料：
    1．股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)原件及復(fù)印件；
    2．股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明復(fù)印件；
    3．股權(quán)轉(zhuǎn)讓前一年度的被投資企業(yè)年度財務(wù)報表及股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂日上月月末被投資企業(yè)財務(wù)報表；
    ４．按規(guī)定需進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資產(chǎn)評估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告；
    5．主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要提供的其他材料。
    （四）符合《辦法》第十三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，應(yīng)視為有正當(dāng)理由情形的，納稅人（或）扣繳義務(wù)人應(yīng)提交以下資料：
    1.被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)情形的，應(yīng)提交對被投資企業(yè)有重大影響的國家政策調(diào)整文件；生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響相關(guān)證明資料。
    2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹的，應(yīng)提供具有法律效力身份關(guān)系的證明，如戶口簿、出生證明、人民法院判決書、人民法院調(diào)解書或其他有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)部門出具的能夠證明雙方親屬關(guān)系的證明資料原件及復(fù)印件。
繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的，應(yīng)提交如人民法院判決書、人民法院調(diào)解書、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)（贍養(yǎng)）關(guān)系、其他有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)部門出具的能夠證明雙方撫養(yǎng)（贍養(yǎng)）關(guān)系的證明資料原件及復(fù)印件。
    3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓情形的，應(yīng)提交如相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程復(fù)印件、其他充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實(shí)的相關(guān)資料。
    （五）被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或個人股東所持股權(quán)變動時，應(yīng)在次月15日內(nèi)向地稅機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A）表》及股東變更情況說明。
股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，被投資企業(yè)向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《安徽省自然人股東變動情況表》，并向主管地稅機(jī)關(guān)報告。
    四、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收管理
    （一）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個人所得稅主管地稅機(jī)關(guān)為發(fā)生股權(quán)變更被投資企業(yè)所在的主管地稅機(jī)關(guān)。
    （二）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立《個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅分戶電子臺賬》，記錄轄區(qū)內(nèi)被投資企業(yè)及納稅人報送的個人股權(quán)變動信息。
    （三）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審核評估，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯不合理的，依法對轉(zhuǎn)讓人和受讓人進(jìn)行約談。
    （四）市、縣地稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭取當(dāng)?shù)卣凸ど?、國土、房產(chǎn)部門支持，加強(qiáng)信息交換，建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。加強(qiáng)與國稅合作，建立股權(quán)登記、變更登記信息交換與共享制度，不斷提升股權(quán)登記信息應(yīng)用能力。
    （五）主管地稅機(jī)關(guān)取得轄區(qū)個人股東及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息后，應(yīng)當(dāng)注意為個人保密，個人信息不得用于稅收之外的用途。
    本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行，未盡事宜按稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
 
 
                                                            安徽省地方稅務(wù)局
                                                            2015年12月31日